Когда возникает обязанность по уплате налога?

Надеемся, что со ставками налога вы разобрались, теперь рассмотрим, когда же предприятие становится «должником» перед государством по этому налогу.

Как вы уже знаете, проводка: кредит 90/1 – дебет 62, 76 отражает выручку от продажи товаров. После того как мы ее сделали, нам следует начислить налог на добавленную стоимость в бюджет проводкой: кредит 68/2 – дебет 90/3. А потом заплатить этот налог: кредит 51 – дебет 68/2. Все это вы уже знаете.

Вместе с этим в такой последовательности проводок существует нюанс. Когда вы отражаете в учете продажу товаров (делаете запись: кредит 90/1 – дебет 62), вы лишь показываете долг покупателя перед вами. Реальных денег на вашем расчетном счете еще нет, но для бухучета товар уже ушел!

Как только покупатель перечислит деньги, и они поступят на расчетный счет, вы сделаете проводку: кредит 62 – дебет 51. Таким образом, долг покупателя перед вами исчезнет.

Но как вы понимаете, встречаются такие покупатели, которые платят не сразу, а спустя какое-то время. Иными словами, проводка: кредит 62 – дебет 51 делается спустя какое-то время. Однако налог на добавленную стоимость с вот этих еще не полученных денег мы должны заплатить, не дожидаясь денег от покупателя. Проводка по начислению НДС в обязательном порядке должна быть сделана одновременно с проводкой: кредит 90/1 – дебет 62.

Раньше у налогоплательщиков был выбор, в какой момент НДС окажется на 68-м счете. Иными словами, когда возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет:

• в момент отгрузки товара (т.е. когда отражена цепочка проводок: кредит 43 – дебет 90/2, кредит 90/1 – дебет 62) или
• в момент оплаты товаров (после проводки: кредит 62 – дебет 51).

Как вы понимаете, многие налогоплательщики предпочитали именно второй вариант развития событий. Так как при нем обязанность по уплате НДС появлялась только после того, как покупатель заплатил деньги.

В настоящее время все фирмы и индивидуальные предприниматели обязаны определять налоговую базу и делать проводку по начислению НДС в зависимости от того, что произошло РАНЬШЕ:

• отгрузка (сделаны проводки: кредит 43 – дебет 90/2 и кредит 90/1 – дебет 62) или
• оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (выполнена проводка: кредит 62 – дебет 51).

То есть если вы отгрузили товар, но денег еще нет, то все равно вы «обязаны» государству по налогу на добавленную стоимость (именно долг и означает кредит 68-го счета). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью: кредит 68/2 – дебет 90/3.

Если самой отгрузки товаров еще не было, а вы получили предоплату (аванс) от покупателя, то уже в этот момент вы должны определить налоговую базу и начислить НДС. Стоит сразу отметить, что при таком порядке расчетов с покупателем (оплата в счет предстоящих поставок) определять налоговую базу и начислять налог вам придется дважды: на дату оплаты и на дату отгрузки. На дату получения денег от покупателя в бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается проводкой: кредит 68/2 – дебет 62. Затем в день отгрузки начисляется НДС на стоимость реализованной продукции и делается обычная проводка на сумму НДС: кредит 68/2 – дебет 90/3. А НДС, начисленный при получении предоплаты, принимается к вычету с помощью проводки: кредит 62 – дебет 68/2.