Налоговые ставки

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% (до января 2019 года основная ставка по налогу была равна 18%).

Однако ставка 20% не единственная.

Как следует из статьи 164 НК РФ, при начислении налога на добавленную стоимость применяются следующие налоговые ставки:

• 0% (для установленного перечня операций);
• 10% (также для установленного перечня операций);
• 20% (для всех остальных операций),

а также в отдельных случаях в качестве налоговых ставок следует использовать расчетные ставки:

Полные перечни, по которым применяется та или иная налоговая ставка, также установлены в статье 164 НК РФ. Мы рассмотрим часто встречающиеся операции.

Итак, ставка 0% используется, например, при:

• реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Для того чтобы получить право применять ставку 0%, экспортеры должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ;
• реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными понимаются перевозки товаров морскими, речными, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ;
• реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки;
• реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
• реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Налоговая ставка 0% математически означает, что налог на добавленную стоимость уплачиваться не будет. То есть фактически все перечисленные операции освобождены от начисления НДС.

Но операции, которые освобождаются от начисления налога на добавленную стоимость, перечислены отдельно в статье 149 НК РФ.

Тогда какое отличие между операциями, по которым НДС должен начисляться по ставке 0%, и операциями, которые освобождены от налогообложения?

С той позиции, что начисленная сумма налога будет и в одном и другом случае равна нулю, никакой.

Однако организации, которые начисляют НДС по ставке 0%, получают одно неоспоримое преимущество – им предоставляется право производить вычеты по входящему НДС при закупках. То есть, с точки зрения бухгалтерского учета, они могут выделять и принимать НДС отдельно на 19-й счет, а затем направлять его к возмещению в дебет счета 68/2. Учитывая, что начисленный налог на добавленную стоимость, который относится в кредит счета 68/2, будет равен нулю (при ставке 0%), сальдо этого счета всегда будет дебетовым. Следовательно, государство будет должником перед такой организацией.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что государство предоставляет экспортерам, а также другим организациям, осуществляющим операции, облагаемые НДС по ставке 0%, значительную льготу.

Что же касается организаций, которые сами освобождены от налогообложения, или организаций, которые осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, то им право возмещать налог на добавленную стоимость не предоставляется.

Уплаченные суммы НДС они должны включать в состав себестоимости товаров (работ и услуг). Однако то, что они при этом также не начисляют НДС в кредит счета 68/2, оказывается для них выгоднее, чем если бы они производили начисление и возмещение налога в обычном порядке.

Ставка 10% применяется при:

• продаже некоторых продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль и т.д.);
• продаже некоторых товаров для детей (трикотажные товары для новорожденных, кровати детские, матрацы, коляски, школьные тетради, игрушки и т.д.);
• продаже книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• продаже некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

10-процентная налоговая ставка – это также льготная налоговая ставка, особенно если учесть, что предоставляемые вычеты по «входящему» НДС принимаются в полной мере (20% от купленного товара или услуги).

Во всех остальных случаях налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 20% (с января 2019 года ставка НДС была повышена с 18-ти до 20-ти процентов). Ее применяют большинство налогоплательщиков.

Особую категорию составляют случаи, когда сумма НДС определяется расчетным путем.

Например, сумму НДС приходится высчитывать не по налоговой ставке 20% или 10%, а через процентное соотношение:

Такая необходимость возникает в том случае, когда имеющаяся стоимость товара (работы, услуги) уже содержит в себе НДС. А для того, чтобы выделить сумму налога, приходится использовать одну из расчетных ставок.

Налоговым кодексом предусмотрены все случаи, когда такой расчет необходим. Приведем лишь наиболее распространенные ситуации из него:

• получение оплаты за товары (работы, услуги), предусмотренные ст. 162 НК РФ;
• получение авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
• реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц;
• реализация автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц.